休谟在经济学多个领域包括货币理论、国际贸易理论、税收理论等都有重要贡献。《休谟经济论文选》中的“论赋税”，汉译本只有短短的5页篇幅，但集中体现了他的税收思想。休谟的税收思想，既有经济视角，也有历史和政治的视角。

休谟比较了他生活的那个时代土耳其皇帝和欧洲君主们征税的权力限制问题。在土耳其，圣上（the Grand Signior）是每个人生命财产的绝对主宰，但无权课征新税。如果哪个君主要这么做，那么他或被迫收回成命，或一意孤行，招致致命后果。限制君主课税，这看上去很不错，人民可以因此避免新税负。

可是，休谟不这么看。他指出，虽然君主不能直接征收新税，但是他在增加自身收入上没有一定之规，就必然允许官员压迫欺凌黎民百姓，尔后他再从官员身上榨取朝贡。这样，所谓的新税开征的约束只是在表面上限制了土耳其君主，而没有约束住官员。黎民百姓的负担实际上并没有减轻。

休谟指出，如果土耳其皇帝可以与欧洲各国的君主们一样征收新税，那么他的利益就和人民的利益捆绑在一起，就会一眼看穿横征暴敛、肆意搜刮的恶果，就会认识到普遍征税所征收到的一英镑比胡乱摊派所搞到的一先令危害要轻。换种说法更好理解，明明白白收100元钱的税所造成的危害，比胡乱摊派1元钱要轻。中国人说“君子爱财取之有道”，与此似有异曲同工之妙。显然，休谟主张国家可以明明白白征税。

休谟讨论赋税问题，针对的是当时在一些论者中流行的观点：每增加一种税，会使国民产生一种新的能力来承担，随着社会负担的每一次增加，人民的吃苦耐劳精神会相应增加。对于消费课税，休谟指出这有三种结果：一是穷人节衣缩食；二是提高工资，转嫁税负给富人；三是穷人更加积极工作，以保持原先的生活水平。休谟强调，如果赋税适中，负担均衡，不影响生活必需品，那么课税就常常可以刺激人们的生产劲头，使他们可以比具备有利条件的人更富裕更勤劳。

不利的自然条件可以促进劳动积极性，为什么人为的负担就不可以有同样的作用吗？休谟列举自然条件好的国家如何“躺平”，而自然条件不好的国家如何勤劳的情形。人民勤劳最终带来的是国家繁荣。懒散、好逸恶劳、优哉游哉，国家如何发展就可想而知。他所列举的当时是欧洲的例子。

增税自然会构成人为的负担。人民会作出如何反应呢？增税会增加劳动的积极性？现在，我们明白，课税有收入效应和替代效应，课税的最终结果怎么样，取决于二者的对比关系。休谟用的是平实的语言，分析课税可能产生的影响。

他分别讨论消费品课税、财产税、人头税、农产品课税等问题。对消费品课税，他认为对奢侈品课征最适宜，因为不易被人觉察，这样纳税某种意义上说是自愿的，虽然这种税也有收税过高的弊病。

对于财产税，休谟认为此税虽不多，但有其他弊病，多数国家只是为了弥补税收的不足，才不得不这么做。显然，他总体上反对财产课税。

休谟强烈反对人头税，认为它是一种横征暴敛，即使不苛刻，也是有危险的。君主很容易一点点加增人头税。对商品课税本身有限度，不容易导致这样的结果。他认为，罗马帝国灭亡原因之一是君士坦丁的财政变革，以普遍的人头税来几乎完全取代其他多种税。

对于农产品课税，他分析了农产品最终承受了所有税负的观点。在农业社会，对土地（农地）征税就可以了，因此可以实行单一土地税。休谟对这一观点的反驳很有意思。休谟不是直接说这种观点不成立。他步步为营，先说对工匠消费的商品课税，工匠或者节衣缩食，或者增加劳动，再说开源节流的做法比提高工匠工资更可行。工匠要提高工资，雇用他的制造商不会多给钱，因为做布匹出口生意的商人，受国际市场限制，提高不了布匹价格。这样提高工资的想法，就很难实现。这是经济（市场）的视角。

来源：澎湃新闻

马克思主义三个来源经典著作译丛 商务印书馆出版

《马克思主义三个来源经典著作译丛 · 德国古典哲学》

现在，我国经济进入了飞速开展的快车道。与之相对应的，居民的收入水平也得到了显著的提升。而依法纳税是每个公民应尽的义务。在我国，个人所得税构成了财政收入的重要组成部分。那么，对每个纳税人来说，应如何在遵法纳税的同时保护好个人的经济利益呢？伴随着经济社会的日益开展和我国税收法制的逐步完善，个人纳税筹划好像给这个问题提供了一个合理的解决计划。因此，个人税务筹划也受到越来越多纳税人的重视和注重。

那么，进行个人纳税筹划的含义是什么？个人税筹又有哪些详细可行的办法呢？首要，个人所得税纳税筹划的正向含义需求每个纳税人作相关了解。

第一，进行个人所得税税务筹划，有助于税法知识的普及。纳税人想要做好个人税筹，就必须熟悉、把握相关的税法知识。从这一层面上讲，了解、把握税收政策、法律法规及相关规定，是做好个人税务筹划的前提，而这，也在必定程度上推动了税法知识的全面普及。

第二，个人税筹有助于增强纳税人的纳税认识。现在，很多纳税人纳税认识淡薄，进行个人税务筹划的前提是进行依法纳税，在此基础上，纳税人假如能够运用税法知识进行合理避税，也能够使个人的纳税金额得到必定程度的减免，从这个角度来说，纳税筹划促进了纳税人纳税认识的增强。

第三，税务筹划能够协助纳税人实现经济利益的最大化。个人税务筹划有诸多计划可供挑选，纳税人挑选最适合本身情况的一种，然后到达少缴或免缴部分纳税金额的意图，然后增加了个人及家庭收入，保护了个人的经济利益。

第四，个人纳税筹划有助于完善相关税收政策、法律法规。在某些方面，个人税务筹划是使用税法“缝隙”，不足之处来进行，其是采纳非违法的手法减少应纳税款的行为。因此，在必定程度上，纳税人进行税务筹划的行为能够反馈给税务机关，并催促其更严密的拟定、输出相关税收政策，然后促进税收法律、法规的不断完善。

那么，进行个人税务筹划，究竟有哪些详细可行的办法呢？

（1）削平收入波动。一般情况下，关于企业职工来讲，只要薪水薪酬波动不大，往往纳税费用支出不会很多。在这里需求提示纳税人的是，个人薪酬收入必定要注意和财务或许薪酬部门提前商议好，尽量将薪资收入平摊到每个月，这样往往能够到达减税的意图。由于在实际社会生活中，我国个人所得税的纳税办法是选用九级累进税率进行征收的，重视纳税人的应税所得额，把握个人所得税筹划技巧，一般能够奇妙地进行节税。

（2）降低名义收入。该种筹划办法与职工福利和薪酬部分休戚相关。假如企业能够在政策范围内多多给予职工福利，如饭补、房补、交通补助等福利费用，一起在另一方面，减少职工的名义所得，则能够收到良好的税务筹划作用。这样，企业不只能够让职工的应纳税所得额适用较低税率，一起，还能够让职工的计税基数变小，然后协助职工取得合理避税的成效。

（3）多缴住房公积金。关于企业职工来说，公积金部分应能多缴就多缴。尤其是关于高收入者而言，往往能够使用公积金或许弥补公积金的办法来到达免税的意图。一起，个人也能够向公司申请每月多缴住房公积金，由于该种办法能够进行合理避税。但需求注意的是，缴纳住房公积金的费用必须控制在上一年度月平均薪酬的12%以内，只有控制在这个范围内，公积金才不必纳税，才能够到达个人税务筹划的意图。

综上，个人税务筹划无论关于国家税收法制建设，仍是关于个人经济利益的保护，均具有正向的积极含义。现在，随着社会经济的开展，个人税收的问题越来越凸显，作为社会的个体怎么用足用好税收政策，是个人理财的一个重要领域，也是合理进行税务筹划的一种重要办法。

问：建筑施工总包方某工程项目采用的是一般计税方式，对于该项目的劳务分包款，在机构所在地月初进行纳税申报时可以扣除分包款后进行申报吗？

答：按照现行增值税政策规定，一般纳税人跨地级行政区域提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率计算应预缴税款。一般纳税人跨地级行政区域提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。

上述规定，也就是“在预缴环节实行差额纳税”，有效地将施工项目的税源在施工地和注册地做了合理的划分，避免了税源争议。

但是采用一般计税方法时，企业每个申报期在机构所在地申报缴纳增值税时，应该按照全部销售额计算销项税额。在现行政策中有相应规定：一般纳税人跨地级行政区域提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。同时允许将生产经营过程中取得的进项税额做抵扣。

这一规定，实际上是总包方将取得的分包发票上的进项税额进行了抵扣，也实现了”差额纳税“。

因此，总包方按一般计税方法计税时，在预缴增值税环节是按照总分包差额预缴的；但是，在机构所在地申报缴纳增值税时，不能差额计算销项税额。

总包方采用简易计税方法时，在异地预缴和注册地申报，都是差额计算的。

一文了解差额征税与差额开票（一）

　　差额征税是全面营改增后部分行业或业务无法取得抵扣凭证，为保障纳税人利益、避免重复纳税，从而实行差额征税的一种抵扣方法。而差额开票是一种开票方式，按差额部分能否开具专票，可分为两大类型：一种是差额部分不得开具专票，另一种是差额部分可以开具专票。接下来小编针对两种类型分别进行分析。

　　差额部分不得开具专票的情形

　　差额部分不得开具专票的业务，销售方差额纳税，购买方差额抵扣税款，体现了销售方征多少增值税，购买方抵多少增值税的原理。

　　对该类业务，可采用以下三种开票方式：

　　1)差额扣除部分开具增值税普通发票+剩余部分开具增值税专用发票。

　　2)全额开具增值税普通发票。

　　3)采用“差额开票”功能开具发票。

　　案例简析

　　深圳某实业有限公司是一般纳税人，提供劳务派遣服务适用差额征税，含税销售额10万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用8万元，征收率5%。

　　(一)会计处理

　　1)确认收入时:

　　借：银行存款 100,000.00

　　贷：主营业务收入 95,238.10

　　应交税费—应交增值税(简易计税) 4,761.90

　　2)支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金时：

　　借：应交税费—应交增值税(销项税额抵减) 3,809.52

　　主营业务成本 7 6,190.48

　　贷：银行存款 80,000.00

　　(二)开票方式

　　1)开具增值税专用发票20,000.00元，开具普通发票80,000.00元(为支付工资、福利、社保、公积金的部分)。

　　2)全额开具普通发票100,000.00元。

　　3)通过系统差额开票功能开具专票，价税合计100,000.00元，税率显示***，税额952.38元，在备注栏显示差额征税：80,000.00元。

　　差额部分可以开具专票的情形

　　差额部分可以开具专票的业务，销售方差额纳税，购买方全额抵扣税款，减轻了销售方不能取得进项发票的税负问题，又使购买方的利益不受影响。

　　开票方式：

　　1)全额开具专票。

　　2)全额开具普票。

　　案例简析

　　甲公司承包了一个工程项目，工程造价1000万元，该项目适用简易计税。甲公司把其中部分工程以400万元分包给乙公司，支付分包款后，取得乙公司开具的普通发票。工程完工甲公司收到工程款1000万元，并给发包方开具1000万元3%的增值税专用发票，发票载明的税额为29.13万元(1000/1.03*3%=29.13)。甲乙公司均采取简易计税。甲公司完成工程累计发生合同成本300万元。分析甲公司针对该业务的会计处理与税务处理。

　　(一)会计处理：

　　1)甲公司收到结算款，全额开票

　　借：银行存款 10,000,000.00

　　贷：工程结算 9,708,737.86

　　应交税费—简易计税(计提) 291,262.14

　　2)取得分包发票，差额抵扣

　　借：工程施工—合同成本 3,883,495.14

　　应交税费—简易计税(扣减) 116,504.86

　　贷：银行存款 4,000,000.00

　　(二)税务处理及开票方式：

　　建筑企业简易计税项目以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额，按照全额开票、差额申报方式通过增值税纳税申报表的填写实现差额征税。

　　甲公司工程结算时按照1000万元全额计算应交增值税，在应交增值税-简易计税贷方记录29.13(1000/1.03*3%)万元。但是甲公司实际申报时只缴纳了17.48((1000-400)/1.03*3%)，两者之间就会产生11.65万元差额。甲公司申报时填写“增值税及附加税费申报表*小规模纳税人适用*附列资料一”、“增值税及附加税申报表*小规模纳税人适用*附件三”(注：一般纳税人通过，增值税纳税申报表主表、附表一以及附表三的填写实现差额纳税)。

　　来源：中税中兴 作者：李小青 2022.08.02

一文秒懂差额征税和差额开票（二）

　　增值税原本是一个链条很清晰的税种，自从“营改增”之后，原本清晰的链条招架不住营业税下的形形色色经济业务，不得不放下身段，变得扭曲起来。从此我们再看增值税就像雾里看花，变得朦朦胧胧了。

　　在这一片朦胧中，经常让人感到发懵的名词，不会少了差额征税和差额开票。

　　我先给大家解释一下这两个词的意思，差额征税的意思是，如果你取得了1000万的收入，但又支付给第三方800万元，因为你经营的是属于税法钦点的特定业务，允许你用1000万扣除支付给第三方的800万，用差额200万元乘以适用税率或征收率来缴税。

　　差额征税后你该怎么开票呢？如果你开具增值税专用发票的时候，税法规定你只能开200万增值税专票，这种情形就属于差额开票；如果税法没有明确的强制性规定，那就是默认你可以开1000万元的增值税专用发票，这就属于全额开票。

　　所以，根据上面的解释，我们就明白了，这些特定差额征税业务又可以分为两大类，一类是差额征税全额开票，一类是差额征税差额开票。

　　差额征税全额开票的业务有：1、中国证券登记结算公司；2、建筑服务劳务分包；3、一般计税房地产销售；4、融资租赁服务；5、融资性售后回租服务收取租金；6、物业管理服务收取自来水费；7、转让2016年4月30日钱取得的土地使用权；8、航空运输代理提供境外航段机票代理服务；9、一般纳税人提供客运场站服务；10、航空运输销售额；11、一般纳税人转让2016年4月30日前取得的不动产。

　　差额征税差额开票的业务有：1、经纪代理服务；2、融资性售后回租服务收取本金；3、旅游服务；4、劳务派遣服务；5、安保服务；6、人力资源外包服务；7、公益特服号接受捐款；8、签证代理服务；9、代理进口；10、境外单位考试费；11、金融商品转让；12、机票代理服务；13、小规模纳税人转让不动产。

　　有的朋友可能会有疑问，差额征收差额开票，你收了别人1000万，只给人家开200万的票，那会不会挨打啊？当然会了。我说开200万指的是开增值税专用发票，另外800万应该开普通发票啊，当然，如果你觉得开两张发票挺麻烦的，和购买方协商好，统一开一张1000万的普通发票也是可以的，这种情况下购买方就不能抵扣进项税了。

　　知道了是什么？有些好学的宝宝就想问为什么？为什么要区分两种不同的情况，不会是为了专门整我们的吧？当然不是，我们分别来看一下。

　　差额征税差额开票，其实道理很简单，比如你是个劳务派遣公司，收了用工单位1000万的收入，支付给劳务派遣人员工资福利费等800万元，很显然这800万是不需要也没有缴过增值税的，当然不能全额开票来抵扣进项税。

　　差额征税全额开票，那是因为销售方最初无法取得增值税进项税发票，无法抵扣进项税，所以差额征税，但为了不增加后续购买方的税收负担，视同扣除额部分缴了税，所以允许全额开票。

　　营改增，要把所有形形色色的业务都纳入增值税的范畴，不是一件容易的事情，所以不得不针对一些特定的业务制定特殊的规定。虽然看起来很繁琐，但理清了思路，其实，也并不是难以理解。

　　来源：晶晶亮的税月 作者：梁晶晶（本文参考了小颖老师“小颖言税”公众号内容）

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